多收的稅款超過三年后就不退還納稅人了嗎?

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案情簡介

2013年5月22日,范桌榮向原羅定市地方稅務局申請退還稅款601299元。

2013年7月1日,原羅定市地方稅務局作出羅地稅函(2013)13號《羅定市地方稅務局關于范桌榮申請退還多交稅款問題的復函》(以下簡稱:《復函》),以范桌榮退稅的申請日2013年5月22日距離稅款的結算繳納日2004年2月12日已經超過法定的三年期間為由,不予退稅。范桌榮不服,向原云浮市地方稅務局申請復議,云浮市地方稅務局于2013年9月2日作出云地稅行復(2013)1號《行政復議決定書》,維持了原羅定市地方稅務局作出的不予退稅的決定。范桌榮不服,向法院起訴,經過一審和上訴,一審法院和二審法院都駁回了范桌榮的訴訟請求。

多收的稅款超過三年后就不退還納稅人了嗎?

爭議焦點

范桌榮多繳601299元稅款的事實客觀真實,但是范桌榮申請退稅日期距離繳納稅款日已經超過三年,稅務局是否應當退稅?

范桌榮觀點

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還。這個條文包含兩種情形,只要符合其中一種情況,稅務局就應當退稅,“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;”該規定強調的是“應當”退還,并不以當事人是否申請作為前置條件。無論納稅人是否申請退稅,無論納稅人申請的時間是否超過三年,稅務機關在發現納稅人多繳納稅款并經過核實確認后,依法應當將多征收的稅款退還給納稅人,這是稅務機關的法定義務。羅定市地方稅務局沒有收到廣東省高級人民法院的(2012)粵高法民一終字第75號民事判決書時是不可能發現申請多繳稅款的事實的,只有范桌榮提交了上述判決后才發現范桌榮多繳稅款,因此現在羅定市地方稅務局在范桌榮告知判決的情況下發現了多繳稅款,在范桌榮向羅定市地方稅務局提交上述判決書的時候,羅定市地方稅務局就發現了范桌榮多繳納了稅款的事實,直至到庭審時,羅定市地方稅務局已經經過審查和核實,并在法庭上確認多征收了范桌榮601299元稅款的事實。所以,根據法律規定,羅定市地方稅務局應當依法在60日內將多征收的稅款返還給范桌榮。

五十一條第一種情形和第二種情形的規定不是互相排斥的并列關系而是互相包含的遞進關系,第一款是第二款的基礎(退還多征收稅款),第二款是第一款的特殊情況(三年內申請要加算利息)。也就是說如果當事人提出退稅申請,并不會排斥稅務機關“發現”這種情況,恰恰相反,當范桌榮去申請退還多繳納的稅款時,向羅定市地方稅務局提供了一些證據,羅定市地方稅務局也發現了多征稅款一事,經過核實后發現的確存在多征了601299元稅款的事實。如果納稅人的申請沒有超過三年,則稅務機關不僅要將多征收的稅款退還,而且還要加算利益;如果退稅申請超過了三年,則不符合第二款的條件,自然也就不能適用第二款的規定,而是應該適用第一款的規定,稅務機關依然有義務將多征收的稅款退還,只是納稅人無權要求加算利息而已。

稅務局觀點

范桌榮申請退稅,是因其收到廣東省高級人民法院(2012)粵高法民一終字第75號民事判決書才發現多繳稅款,從而申請退稅。由于是范桌榮自己發現多繳稅款申請退稅,因此,超過了法定三年的申請期限,不予退稅。

稅務機關主動退稅,前提必須是稅務機關本身發現多征稅款。這里所謂的“發現”,其詞典定義是指經過研究、探索等看到或找到前人沒有看到的事物或規律。從本案來看,羅定市地方稅務局并不是在自身的稅務核查中發現對范桌榮多征稅款,如果不是范桌榮申請,羅定市地方稅務局根本不可能知道范桌榮多繳稅款,故不符合稅務機關自己發現并退稅條件。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規定的兩種退稅途徑,是屬于并列關系,而非遞進關系。第五十一條條文明顯以“;”號劃分兩種退稅途徑,一種是稅務機關主動退稅,一種是納稅人申請退稅。分號的基本定義主要表示并列關系的分句之間的停頓,起分清層次的作用。可見,該條規定的退稅情形就是一種并列關系,而非范桌榮說的遞進關系,兩種退稅途徑是互不關聯的

法院的觀點

《中華人民共和國稅收征收管理法》中對于申請退稅期限并沒有中止、中斷的相關法律規定,范桌榮已經超過3年,不應再申請退稅。

本案屬于納稅人自行發現的情形,不屬于稅務機關發現的情形,因此范桌榮的觀點不予支持。

觀察

從本案的判決書可以看出,不管一審還是二審,稅務機關都認可納稅人范桌榮確實多繳納稅款,但是就是認為不是其發現的,而且已經超過納稅人可以申請退稅的法定期限“三年”,就是不給退稅。

我們是支持納稅人的觀點的,《稅務征收管理法》只是規定如果納稅人發現申請的,稅務機關要支付銀行同期存款利息,這一條款的規定不應該成為限制納稅人保護其權利的阻礙,而是對稅務機關怠于行使其退稅義務的一個懲罰,但是由于確實法律規定的模糊性,使得稅務局認為只要超過三年,三年以后,其再無退稅的義務,不管是怎樣的“發現”。


 

 

 

 

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時間

2019-07-22 14:03


欄目

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作者

財稅佬炮兒


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