禮品個稅征與免,認清標準不糾結

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禮品個稅征與免,認清標準不糾結

 

2019年6月25日,財政部網站正式對外公布《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第74號)。這個公告解決了歷史上一些曾經被界定為其他所得的項目在新的個稅法下實施銜接問題。主要涉及擔保收入、無償受贈房屋收入、禮品、延稅型商業養老險等諸多內容。其中,禮品是否繳納個稅一直以來是業內關注度最高的問題。

 

74號公告第三條第一款明確,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

兩個事項需重點關注:1. 必須是向本單位以外的個人贈送禮品,如果是本單位內部的個人,則屬于綜合所得;2.具有折扣折讓性質的禮券不需要征收個稅。

此外,《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)中涉及的部分禮品的征稅項目改變了,但是征稅原則和標準的界限沒有改變。應該本著一個重要的原則就是“伴隨原則”,企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,一般不征收個人所得稅;此時個人獲得的禮品實際是變相購買的結果。如果是與銷售商品提供的服務脫鉤,企業向個人贈送禮品,更接近于無償獲取,此時取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅。財稅〔2011〕50號文件還要求所需繳納的稅款由贈送禮品的企業代扣代繳,但是74號公告中并未提及贈送禮品的支付單位的扣繳義務。

筆者認為,是否需要適用扣繳規定,可以按照個人所得稅法及其實施條例的一般規則進行處理。

例如,某超市銷售一桶5升的魯花牌花生油,另外贈送一瓶500毫升的醬油。購買者花費145.90元買走一桶花生油,獲贈一瓶醬油,就屬于買贈行為,但是在銷售花生油的過程中向客戶贈送醬油,無需扣繳個稅。不過有些超市開展的促銷活動非常復雜,有的促銷成本是由超市負擔的,有的促銷成本是由產品廠家負擔的,有的是由超市和廠家雙方共同負擔的,具體負擔方式不同,意味著供應商和超市之間的利益分配有所不同,盡管如此,也不能改變消費者是屬于買贈的現實。

74號公告第三條第二款進一步規定,前款所稱禮品收入的應納稅所得額,按照《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定計算。即企業贈送的禮品是自產產品(服務)的,按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

 

 

 

 

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時間

2019-07-22 14:15


欄目

財稅干貨


作者

財稅佬炮兒


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