兼營業務不是“筐”,違規處理請勿裝

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兼營業務不是“筐”,違規處理請勿裝

 

在實務中,企業不再局限于單一產品的經營,兼營行為越來越普遍。而兼營業務因其所涉及內容的多樣性與易混淆特點,往往容易成為一些企業稅務風險的高發地帶。筆者提醒,兼營業務不是容納違規稅務處理的“筐”,現行法規對其稅務處理有明確的規定,一旦違反這些規定,將面臨不小的稅務風險。

案例一:稅率不同就低開票

2018年8月,大連市S公司與H房地產有限公司簽訂了一份《發動機項目設備搬遷及安裝合同》,合同中注明了作業內容,包括拆卸、搬遷、劃線打孔和就位安裝。其中注明,拆卸搬遷價格合計1.6萬元,其余部分業務價格合計16.46萬元。工程項目執行完畢后,S公司統一按照6%稅率,向H公司開具了兩份增值稅專用發票,并未分別核算或從高適用稅率。經稽查局檢查,追繳S公司稅款,并補繳相關的城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加。

事實上,無論是合同內容還是實際工作,工程項目都明確包含了裝卸搬運和安裝兩項業務,屬于非常明確的兼營業務。業務發生當期,裝卸、搬運業務屬于現代服務業中的物流輔助服務,適用增值稅稅率為6%,而安裝業務屬于建筑服務中的安裝服務,適用增值稅稅率為10%,S公司應分別按照6%和10%的稅率開票。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

要規避潛在的稅務風險,企業應熟悉掌握業務相關的稅收政策,并在簽訂合同時,將各項收入金額予以明確,在財務上分別進行核算,避免由于未分別核算,出現從高適用稅率或不得享受免稅、減稅優惠的情況,造成不必要的損失。

案例二:人為壓低高稅率收入

一些企業為了獲得更多的可支配收入,節稅減負,會在遵守稅法及其他相關法律的基礎上,合理運用稅法政策,進行稅務安排。但實務中,個別企業利用兼營行為分別核算的特點,將兼營業務中高稅率的業務人為地歸入低稅率業務,進行過度籌劃。

A房地產公司于2018年將部分房產租與商戶使用,雙方簽訂了物業租賃合同。合同中規定,租賃費用分為租金和物業費兩項,其中,租金90萬元、物業費60萬元,每年費用合計150萬元,在年初預收全年租金。2018年1月,該公司按照兼營行為,分別按照11%稅率開具了租金發票、按照6%稅率開具了物業費發票。

然而,在實際經營中,A公司只提供非常有限的物業服務,與同地段同類型物業服務相比價格明顯偏高,其行為已經形成涉稅違法事實:一是少計提增值稅銷項稅額,二是少申報繳納房產稅。

過度籌劃不可取,稅法底線不可碰。企業應規范財務與稅收管理,確保業務合同及賬簿憑證等資料能真實反映企業的業務情況,不能為了少納稅款,故意壓低高稅率收入,提高低稅率或免稅、減稅收入。財務人員應關注企業的業務模式,實時跟進對稅收政策的學習,以企業真實業務為依據,合規開具增值稅發票,增強依法納稅意識,降低企業稅務風險。

 

 

 

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時間

2019-07-22 14:48


欄目

財稅干貨


作者

財稅佬炮兒


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